Contract nature of accounting and change of accounting rules

　　 本研究的创新之处在于：首先，突破了以往会计研究往往是就会计论 　　会计。全书从经济学有关理论出发，深刻认识会计的本质特征——会计就 　　是一种契约。无论是会计理论研究还是会计应用研究，都必须有一定的理 　　论基础作为指导。这些理论基础，主要包括哲学、经济学、管理学与法学 　　等。契约作为法学和经济学研究的一个范畴，它把有关会计信息交易的各 　　方都纳入了分析框架，能从更深、更广的层次上对规范会计信息交易的会 　　计规则的变迁进行研究，并找出会计规则变迁的动力源，为会计研究提供 　　了更宽阔的平台。其次，总结了会计规则的发展规律。本书提出了会计规 　　则是会计契约的表现形式，会计契约是会计规则供需实现均衡的工具的观 　　点，并根据所掌握的资料对这些观点进行论证。会计规则的发展是由其背 　　后的会计契约关系调整所决定，而会计契约关系调整又与各参与方的力量 　　对比和它所处的环境有关。完整、系统、动态地把握会计规则的内涵及其 　　演变规律，增强会计规则设计的科学性和运用的自觉性、有效性，提高会 　　计规则的理论性等无疑是非常必要和重要的。最后，站在整体性和系统性 　　的角度研究会计规则。以往关于会计规则的研究，主要是基于国家统一会 　　计制度的内容和方法、会计制度与会计准则的关系研究等。会计规则作为 　　会计契约的外在表象，它的变迁是由会计契约关系的调整所决定，随着产 　　权主体的多元化，契约谈判重新进行，使会计规则的变迁体现在会计契约 　　中占强势地位的一方或几方的利益。将企业、政府和市场都纳入分析框 　　架，揭示了会计活动背后各企业契约参与者之间的关系，又从契约关系的 　　调整出发研究会计规则的变迁，实现了从系统性和整体性角度研究会计规 　　则的理论问题和建设问题，构建了会计规则的理论体系。 　　 各章内容和主要观点如下： 　　 第一章导论。主要是提出问题；立论的一些基本的概念和假定；阐述 　　研究方法；分析研究的逻辑起点；说明全书的整体结构以及本研究的创新 　　和研究的难点。 　　 第二章理论铺垫。包括新制度经济学的制度变迁理论、公共选择学派 　　的制度变迁理论、国内外关于会计规则变迁和会计本质的有关理论。指 　　出：新制度经济学的制度变迁理论，对制度变迁的研究忽视了对外部环境 　　的研究，使制度变迁的有关理论不能很好地与外部环境相结合；公共选择 　　学派的制度变迁理论，虽然对利益集团及其利益关系进行了探讨，但并没 　　有揭示利益冲突的结果。国内外关于会计规则变迁的研究，大致可分为五 　　个流派：技术手段论；经济后果论(政治过程论)；企业收益分享论；公 　　共合约论；会计治理论。前三种观点都是以新古典经济学为基础展开的， 　　将企业看成是一个生产实体，认为会计主要是为企业服务的。其研究的重 　　点，在于企业对于它与市场之间发生的交易进行利益确认、计量、记录和 　　报告以及利益管理。但是，现实中的企业行为是由构成企业的各个参与者 　　的具体行为所决定，并不是以企业整体利益为目标导向的。第四种观点虽 　　是以现代企业理论为基础展开讨论的，但认为“会计准则的性质是一份公 　　共合约”，它掩盖了契约对于制度及其变迁的特殊意义。第五种观点认为 　　会计规则的变迁完全就是一场博弈的结果。这种博弈均衡论能够很好地 　　解释非正式会计规则的变迁，但对于正式会计规则变迁的解释却显得苍白 　　无力。 　　 第三章探讨会计的本质、作为契约的会计与企业契约的关系及会计契 　　约自身所具有的特点。现代企业理论认为，企业的本质是一组合约关系的 　　联结，会计是作为企业契约推行机制的必要组成部分而存在的；在企业的 　　所有参与者中，经营者处于所有契约的核心，由此会计契约可以理解为企 　　业经营者与内外部的利益关系人在地位平等、意志自由的前提下签订的契 　　约；会计契约具有关系性契约和市场性契约的特点。 　　 第四章探讨会计契约与会计规则的关系。在这一章中，从一般意义上 　　的规则人手，探讨契约与规则的关系——规则是契约的外在表现，进而得 　　出会计规则是会计契约的外在表现这一结论，为进一步在契约框架内分析 　　会计规则的变迁打下了基础；对会计契约的基本构成进行了简单的讨论， 　　勾画出了会计契约的基本框架。 　　 第五章在第三章和第四章的基础上，推导出会计规则变迁的契约范 　　式——会计规则变迁是会计契约关系调整的结果，会计规则变迁体现了会 　　计契约参与者力量对比中占强势地位的一方或几方的利益。从而将政府、 　　注册会计师、市场上的投资者和企业经营者都纳入了分析的框架；并且， 　　对各主体参与会计契约的特点进行了论述。 　　 第六章以中国1978～2007年企业会计规则变迁和会计规则的国际协调 　　为案例，对第三、第四章提出的理论进行验证。在这一章的阐述中，作者 　　运用所构建的理论框架，分别对我国体制改革过渡期(1978～1991)；体制 　　改革初期(1991～1997)、体制改革近期(1998～2007)的会计规则变迁和 　　会计准则的国际协调历程以及会计准则的“中国特色”等问题进行了实证 　　分析。为了凸显2006年会计准则的变迁是为了适应股权分置改革而进行 　　的，作者又把体制改革近期(1998～2007)划分为：股权分置改革前 　　(1998～2004)和股权分置改革(2005～2007)两个时间段；同时从契约角 　　度对世界范围内会计准则的国际协调进行了诠释。 　　 第七章是对研究结论的总结和尚需进一步研究问题的说明。