营改增政策解读与企业实操手册

第一章 营改增政策解读



多年来，我国普遍实行的是双税种并行的税制，增值税普遍适用于货物相关行业，而营业税普遍适用于服务行业。由于营业税是对供应链中各环节重复征税的税制，通常被视为低效率的税收形式。因此，自2012年起，我国政府便开始逐步实施由增值税全面代替营业税的税制改革。而《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的发布，则意味着增值税将适用于所有的货物和服务行业。



第一节　营业税改征增值税概述.　2

一、我国的税收种类.　2

二、流转税税收体系.　2

三、营业税与增值税的原理比较..　3

第二节　增值税新政简介.　6

一、增值税改革.　6

二、我国增值税体系的主要特点..　8

三、营改增对各行业的税负影响..　9

四、营改增新政的指导性文件.　14

第三节　营改增的征税范围　14

一、销售服务　15

二、销售无形资产　25

三、销售不动产..　26

第四节　营改增新规定下的关键问题..　26

一、过渡政策　27

二、优惠政策顺延　27

相关链接　01 40个免征增值税的项目..　28

相关链接　02 增值税即征即退的规定..　36

相关链接　03 扣减增值税规定..　36

三、绝大多数企业将会受益于营改增.　40

相关链接　《营业税改征增值税试点有关事项的规定》对

原增值税纳税人的规定　40

四、增值税小规模纳税人和一般纳税人　42

五、跨境服务　42

六、出口服务　43

相关链接　01 适用增值税零税率的跨境应税行为..　43

相关链接　02 免征增值税的跨境应税行为..　44

七、进口服务　45

八、混合销售和兼营..　45

九、差额征税　46

十、改变用途规定　46

十一、申报期与截止日期　46

第五节　逐条解读《营业税改征增值税试点实施办法》..　47

一、“纳税人和扣缴义务人”的解读.　47

二、“征税范围”的解读　54

三、“税率和征收率”的解读.　60

四、“应纳税额的计算”解读.　63

五、“纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点”的解读　81

六、“税收减免的处理”的解读　84

七、“征收管理”的解读　86



第二章 营改增新政下四大行业税务指引



2016年5月1日起在全国范围内对剩余的所有行业全面实施营改增，其中