Creative accounting and the contractual arrangement of rights of determining accounting rules
副标题：无
作 者：李桂荣著
分类号：
ISBN：9787811381665
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简介
会计准则的不完备性导致了创造性会计的客观存在，由此，探寻创造性
会计的影响因素并有针对性地对创造性会计进行规范，就成为会计理论与实
务研究的一个重点和难点问题。在我国目前经济转轨时期，经济发展的不均
衡性、经济业务的多样性与会计准则滞后性之间的矛盾尤为突出，对创造性
会计问题的研究也就更为迫切。但是，既有的研究大多停留在实务层面，无
法从理论上对创造性会计的生成机理和规范机制做出令人满意的回答。这一
理论上的盲点阻碍了会计在市场经济中作用的有效发挥。本文以经济学中的
利益相关者理论为基础，以会计规则制定权契约安排为主线，探求创造性会
计产生的内在逻辑，推导出利益相关者理论下企业会计规则制定权契约安排
的理论框架。中国会计规则制定权契约安排下的创造性会计的实证研究结果
为上述理论分析提供了经验证据的支持。本文的创新性工作主要有以下几点
：
1.以利益相关者理论为基础，从会计规则制定权契约安排角度构建了一
个关于创造性会计生成机理与规范机制的分析框架，从理论上论证了会计规
则制定权契约安排与创造性会计的基本关系；指出会计规则制定权契约安排
决定了创造性会计的性质和边界，创造性会计属于剩余会计规则的范畴，并
受通用会计规则完备性、剩余会计规则制定权契约安排的合理性以及会计监
督有效性的影响；通过构建利益相关者框架下的企业会计规则制定权契约安
排模型，对创造性会计的规范机制进行了探索。上述理论分析框架的提出，
丰富了现有的行为性会计理论。
2.本文研究了通用会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响；提出
了一个关于会计准则基本质量要求的新观点：利益相关者博弈均衡的共同知
识。并以此为基础，从公共契约与知识生成角度探讨了通用会计规则制定权
契约安排对创造性会计的影响。通过问卷调查发现，在参与会计准则制定方
面，利益相关者具有不同的参与指数，但目前在中国，利益相关者缺乏合适
的渠道来参与会计准则制定，且在参与会计准则制定方面存在“搭便车”倾
向，由此导致了会计准则不尽完备，创造性会计有一定的存在空间。据此，
提出了创造性会计规范机制的设计要点，即通过完善会计准则制定程序和建
立会计准则完善机制来改善会计准则制定者的理念、知识、经验和信息结构
，从而降低通用会计规则的不完备性程度，并通过建立财务会计概念框架为
规范创造性会计提供理论支持和指引。
3.本文发现了剩余会计规则制定的权能失衡是机会主义型创造性会计的
根源。以创造性会计的主要披露方式——会计差错更正为变量，考察了现行
剩余会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响，发现上市公司是否利用
剩余会计规则制定权进行盈余操纵与公司是否存在扭亏动机、资产负债率高
低以及盈余增长率密切相关。从而证明了当存在创造性会计的机会时，控制
权人具有明显的盈余操纵动机，而不合理的剩余会计规则制定权契约安排为
其提供了可能。
4.从会计规则监督权契约安排角度研究了创造性会计的生成机理和规范
机制。借助审计独立性和审计师行业专长这两个反映审计质量的变量，研究
了当前中国会计规则监督权契约安排对创造性会计的影响。在理论分析的基
础上，通过问卷调查和对A股市场审计师行业专长情况的考察，发现我国目
前审计委托权更多地被“内部人”行使，审计监督的有效性较差，审计市场
’几乎不存在审计师行业专长，市场缺乏对高质量审计的自发需求。从而证
明了当前扭曲、无效的会计规则监督权契约安排是机会主义型创造性会计存
在的另一重要根源。在博弈分析的基础上，提出要有效发挥会计规则监督权
契约安排对创造性会计的规范作用，关键在于一是要设置独立、有效的内部
会计监督机构；二是通过建立审计基金托管人制度调整审计委托关系的失衡
，进而提高会计监督的有效性。
目录
1 导论1
1.1 研究背景1
1.2 创造性会计：概念界定与辨析8
1.2.1 概念界定8
1.2.2 相关概念辨析9
1.2.3 创造性会计的性质与特征11
1.3 研究意义17
1.4 研究思路与框架19
1.5 研究方法21
2 文献述评22
2.1 有关创造性会计的文献述评22
2.1.1 国外文献综述22
2.1.2 国内文献综述29
2.1.3 简要评价32
2.2 有关会计规则制定权契约安排的文献述评弭
2.2.1 文献综述弭
2.2.2 简要评价37
2.3 本章小结40
3 创造性会计与会计规则制定权契约安排的基本关系研究41
3.1 企业的契约性质、会计的契约特征与会计规则制定权契约安排41
3.1.1 企业的契约性质41
3.1.2 会计的契约特征45
3.1.3 会计契约的核心：会计规则制定权契约安排47
3.2 创造性会计与会计规则制定权契约安排的基本关系49
3.2.1 会计规则制定权契约安排：创造性会计产生的内在机理50
3.2.2 创造性会计的规范机制设计：会计规则制定权契约安排重构52
3.3 本章小结68
4 创造性会计与通用会计规则制定权契约安排70
4.1 通用会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响：理论分析70
4.1.1 会计准则的性质和基本质量要求70
4.1.2 会计准则的不完备性：创造性会计存在的理由万
4.1.3 通用会计规则制定权契约安排：创造性会计产生的逻辑78
4.2 通用会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响：问卷调查分析86
4.2.1 研究假设86
4.2.2 研究对象的确定86
4.2.3 问卷设计与实施88
4.2.4 问卷数据整理与分析方法98
4.2.5 问卷量表项目分析及信度测试92
4.2.6 对问卷调查结果的分析舛
4.2.7 对调查结果的进一步讨论113
4.3 创造性会计的规范机制设计：完善通用会计规则制定权契约安排116
4.3.1 完善会计准则制定模式117
4.3.2 建立会计准则的评估与完善机制125
4.3.3 研究和制定财务会计概念框架127
4.4 本章小结129
5 创造性会计与剩余会计规则制定权契约安排131
5.1 剩余会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响：理论分析131
5.1.1 剩余会计规则制定权契约安排的性质和作用131
5.1.2 剩余会计规则制定权契约安排与创造性会计的生成机理136
5.2 剩余会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响：实证检验147
5.2.1 研究假设147
5.2.2 样本选取与数据来源148
5.2.3 描述性统计结果150
5.2.4 配对检验与Logistic回归分析151
5.2.5 研究结果及解释158
5.3 本章小结160
6 创造性会计与会计规则监督权契约安排161
6.1 会计规则监督权契约安排对创造性会计的影响：理论分析162
6.1.1 会计规则监督权契约安排的内容及其在企业契约中的作用162
6.1.2 扭曲的外部会计规则制定权契约安排：审计关系异化对创造性会计的影响170
6.1.3 内部会计规则监督权契约安排对创造性会计的影响184
6.2 会计规则监督权契约安排对创造性会计的影响：经验证据190
6.2.1 研究假设190
6.2.2 研究设计与数据来源194
6.2.3 研究结果200
6.2.4 研究结果分析与结论210
6.3 会计规则监督权契约安排重构与创造性会计的规范机制设计211
6.3.1 重构会计规则监督权契约安排的基础：基于博弈论的分析212
6.3.2 会计规则监督权契约安排重构与创造性会计的规范机制设计2j6
6.4 本章小结222
7 结论与展望2刀
7.1 结论223
7.2 研究贡献224
7.3 本文的不足及今后的研究方向226
7.4 结束语227
参考文献228
附录1 关于创造性会计问题的调查问卷240
附录2 关于会计规则制定权契约安排问题的调查问卷245
附录3 高报盈余样本与配对样本248
附录4 低报盈余样本252
后记253
1.1 研究背景1
1.2 创造性会计：概念界定与辨析8
1.2.1 概念界定8
1.2.2 相关概念辨析9
1.2.3 创造性会计的性质与特征11
1.3 研究意义17
1.4 研究思路与框架19
1.5 研究方法21
2 文献述评22
2.1 有关创造性会计的文献述评22
2.1.1 国外文献综述22
2.1.2 国内文献综述29
2.1.3 简要评价32
2.2 有关会计规则制定权契约安排的文献述评弭
2.2.1 文献综述弭
2.2.2 简要评价37
2.3 本章小结40
3 创造性会计与会计规则制定权契约安排的基本关系研究41
3.1 企业的契约性质、会计的契约特征与会计规则制定权契约安排41
3.1.1 企业的契约性质41
3.1.2 会计的契约特征45
3.1.3 会计契约的核心：会计规则制定权契约安排47
3.2 创造性会计与会计规则制定权契约安排的基本关系49
3.2.1 会计规则制定权契约安排：创造性会计产生的内在机理50
3.2.2 创造性会计的规范机制设计：会计规则制定权契约安排重构52
3.3 本章小结68
4 创造性会计与通用会计规则制定权契约安排70
4.1 通用会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响：理论分析70
4.1.1 会计准则的性质和基本质量要求70
4.1.2 会计准则的不完备性：创造性会计存在的理由万
4.1.3 通用会计规则制定权契约安排：创造性会计产生的逻辑78
4.2 通用会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响：问卷调查分析86
4.2.1 研究假设86
4.2.2 研究对象的确定86
4.2.3 问卷设计与实施88
4.2.4 问卷数据整理与分析方法98
4.2.5 问卷量表项目分析及信度测试92
4.2.6 对问卷调查结果的分析舛
4.2.7 对调查结果的进一步讨论113
4.3 创造性会计的规范机制设计：完善通用会计规则制定权契约安排116
4.3.1 完善会计准则制定模式117
4.3.2 建立会计准则的评估与完善机制125
4.3.3 研究和制定财务会计概念框架127
4.4 本章小结129
5 创造性会计与剩余会计规则制定权契约安排131
5.1 剩余会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响：理论分析131
5.1.1 剩余会计规则制定权契约安排的性质和作用131
5.1.2 剩余会计规则制定权契约安排与创造性会计的生成机理136
5.2 剩余会计规则制定权契约安排对创造性会计的影响：实证检验147
5.2.1 研究假设147
5.2.2 样本选取与数据来源148
5.2.3 描述性统计结果150
5.2.4 配对检验与Logistic回归分析151
5.2.5 研究结果及解释158
5.3 本章小结160
6 创造性会计与会计规则监督权契约安排161
6.1 会计规则监督权契约安排对创造性会计的影响：理论分析162
6.1.1 会计规则监督权契约安排的内容及其在企业契约中的作用162
6.1.2 扭曲的外部会计规则制定权契约安排：审计关系异化对创造性会计的影响170
6.1.3 内部会计规则监督权契约安排对创造性会计的影响184
6.2 会计规则监督权契约安排对创造性会计的影响：经验证据190
6.2.1 研究假设190
6.2.2 研究设计与数据来源194
6.2.3 研究结果200
6.2.4 研究结果分析与结论210
6.3 会计规则监督权契约安排重构与创造性会计的规范机制设计211
6.3.1 重构会计规则监督权契约安排的基础：基于博弈论的分析212
6.3.2 会计规则监督权契约安排重构与创造性会计的规范机制设计2j6
6.4 本章小结222
7 结论与展望2刀
7.1 结论223
7.2 研究贡献224
7.3 本文的不足及今后的研究方向226
7.4 结束语227
参考文献228
附录1 关于创造性会计问题的调查问卷240
附录2 关于会计规则制定权契约安排问题的调查问卷245
附录3 高报盈余样本与配对样本248
附录4 低报盈余样本252
后记253
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