Practitioner’s guide to internal audit
作者： 许天祥，范国右，韦华宁著
出版社：中国财政经济出版社,2006
简介：三、内部审计机构的设立方式
在设有下属单位的部门、单位中，其内部审计机构可采用分级管理(Decentr
alizedManagement)、集中管理((CentralizedManagement)或两者相结合
的方式，现分别说明如下：
1.分级管理。部门的审计机构对下属各内部审计机构进行统一指导，下
属审计机构独立行使审计职权。分级管理方式的优点为：(1)可使内部审计
人员熟悉各自单位所处的环境和情况；(2)可使审计信息反映及时、正确，
使审计工作有较强的针对性；(3)便于审计机构及时审出问题，及时报告并
处理有关问题；(4)节省总部派人前往审计的时间与经费。其缺点是：可能
会使内部审计机构较为庞大，内部审计人员受到所在单位负责人一定的约束
，独立性程度相对较差。
分级管理又可分为两种：
(1)单纯分级管理：由总部的内部审计部门派专员常驻各下属机构。
(2)机构分级管理：由各下属机构自设审计部门，不一定受总部的监督
与指挥。
在机构分级管理之下，处理总部与下属机构内部审计部门的权限时，应
由总部审计机构统一制定处理的事项有：审计作业的目标、范围、人员职权
、组织系统、总规划及研究、推广、革新；一般审计程序与标准的建立；总
预算的提出；审计报告的复核与呈送上级；与注册会计师审计工作的相互协
调；主要人员培训计划的实施；重要档案的保存；辖制、协调各地审计部门
等。
2.集中管理。在下属基层不专门设置内部审计机构，只是在本部门、本
单位最高层次设置内部审计机构。其优点是：
(1)派出的内部审计人员对下属单位具有较高权威性，其独立性程度也
较高。
(2)审计工作可建立统一且较高的标准，易进行系统的规划。
(3)可避免下属基层之间内部往来审计的重复。
(4)内部审计人员能多方接触，有利于经验交流与资料分享。
(5)易于比较下属机构之间的活动状况、程序及方法。
但需指出的是，在组织审计时，要加强审计工作的计划性，了解下属单
位的实际情况，再开展工作。
3.集中管理和分级管理相结合的方法。如有必要，也可在部门内对一些
较小的下属机构，实行集中管理的方式，由部门内部审计机构对所属单位进
行审查，甚至可采用报送审计(即由所属单位把有关凭证、账簿、报表等送
交审计机构进行审查)的方式；对一些下属规模大的、重要的企业，则实行
分级管理，各自设立内部审计机构。必要时，上级内部审计机构及其下属审
计机构还可联合审计。
在选择内部审计机构的设立方式时，应考虑的事项有：企业规模大小、
业务性质；下属机构的数量、规模、业务性质、业务量、地理分布及当地经
济环境；内部审计的范围与下属机构审计的任务；总机构内部审计部门的组
织、规模与设立历史；有无合格充裕的人选；最高管理当局的意向；集中管
理与分级管理成本的比较。例如，特大型的企业或下属单位众多的单位，宜
采用分级管理的方式，这时各下属单位设置的审计机构在上级统一指导下，
独立进行审计。
另外，在一些规模不大的企事业单位内，可根据需要，或者设置内部审
计机构，或不设立审计机构而配置专职审计人员。
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