Research on derivative financial instruments disclosure of accounting information
作者： 张国永著
出版社：经济管理出版社,2009
简介： 我国股指期货将要推出，随之各种衍生金融工具将会纷纷出现。衍生
金融工具在我国的深入发展，将会给我国企业带来大量的相关金融风险，
因此，在会计上加强衍生金融工具风险的控制和相关信息的充分披露具有
重要的现实意义。主要内容如下：
确认方面，考虑到衍生金融工具合约不满足传统会计要素“过去交易
或事项”的要求，从增加要素项目、扩充要素外延等方面，对传统会计要
素的定义进行了深入探讨，分析了传统资产和负债的定义的扩充问题。扩
充后的定义解除了“已经发生”这一桎梏，一定程度上完善了衍生金融工
具入账确认的瓶颈问题。
计量方面，阐述了衍生金融工具历史成本计量的不足和公允价值计量
的优越性，考虑到完全的公允价值计量现阶段还很不现实，探讨了衍生金
融工具的计量现阶段是一种“混合”的计量模式，这种具有过渡性的“混
合”计量模式，将会在相当长的时间内存在，因为公允价值取代历史成本
是一个历史过程，其实现取决于市场的不断成熟和计量技术的逐步完善。
表内披露方面，基于前人关于财务报表本原逻辑关系瓦解的研究，结
合衍生金融工具及未来可能出现的新会计项目对财务报表本原逻辑关系的
影响，重点对传统财务报表的改进与重构进行了深入研究。关于资产负债
表的重构，比较分析了流动性、货币性、核心性和金融性等四种资产负债
项目分类标准，指出了传统流动性分类的不足和按照金融性分类的主要依
据和优势，并按金融性分类标准对传统的资产负债表进行了重构。重构的
资产负债表把衍生金融工具作为一个重要的会计项目纳入其中，并考虑了
知识产权、自创商誉、人力资源、环境等新出现会计项目的表内披露。关
于利润表的重构，考虑到传统利润表披露衍生金融工具等未实现损益的不
足。引入全面收益理论，借鉴国外主要会计机构的全面收益报告模式，结
合我国的实际情况，提出了我国全面收益表的选择方式，并按照这种方式
对传统的利润表进行了重构。重构的利润表，体现了全面收益的观念，一
定程度上完善了衍生金融工具等会计项目未实现损益的披露。
表外披露方面，结合现行衍生金融工具表外披露的现状，指出了衍生
金融工具风险表外定量披露的不足。基于衍生金融工具风险管理技术的发
展，揭示了衍生金融工具VaR(VailJe at Risk)风险价值是未来其表外定量
披露的重要方面，指出了加强衍生金融工具VaR计算方法的研究对衍生金融
工具表外定量披露的重要性。在VaF计算方法上，针对传统三种VaR方法的
不足，引入支持向量方法，对传统的VaR冈险计量模型进行了改进。改进后
的模型一定程度上克服了传统VaR计算方法的厚尾、非线性、小样本等缺陷
，并以国电转债为例，运用Libsvrrl2 83软件对改进的模型进行了计算验
证，在计算精度上取得了明显的效果。
最后，在结论部分对《衍生金融工具会计信息披露问题研究》的研究
内容进行了总结，归纳了主要创新之处，并对《衍生金融工具会计信息披
露问题研究》研究未涉及的其他相关问题进行了展望。
