Research of financial supervision system reconstruction
作者： 范英杰，马晓芳著
出版社：经济管理出版社,2010
简介： 财务监督是一项有着悠久历史的管理制度，但当历史的进程迈入21世纪
时。这个古老课题却出现了许多需要研究的新问题，尤其在转轨经济的时代
背景下，我国的经济领域中出现了财务监督效率低下甚至财务监督失效等一
系列我们不得不面对的问题。
原有的财务监督机制为什么没有发挥有效的作用，本书从财务监督机构
职能定位模糊、监督体系结构性失衡等制度自身的因素出发来剖析问题的根
源，指出要达到提高财务监督效率的目的，必须从财务监督的非线性系统特
征入手，构筑完整的财务监督系统。基于财务监督权力资源是否得到了有效
配置、监督过程中的投入与产出对比是否恰当和道德伦理三方面的因素直接
影响着财务监督效率的提高，决定了财务监督系统整体框架应该由配置合理
的体系结构、相互协调的关系结构和财务监督主体道德支撑下的系统保障机
制三个方面所构成。
现代企业是生产要素所有者组成的交易性契约组织，在开放式的企业契
约内，财务监督体系结构应该突破单一的、等级制的传统形式，而应包括委
托-代理秩序中的财务监督子系统、同一层次秩序中的财务监督子系统和逆
层级结构中的财务监督子系统的全面内容。委托-代理秩序中的子系统是基
于企业委托-代理关系呈现的金字塔式层级结构而形成的监督系统，本书对
该系统内各个财务监督机构和人员的职能进行了合理定位，对监督权力界限
进行了清晰划分和配置细化，在改变目前职能定位模糊弊端的基础上对财务
监督资源进行了充分整合。同一层次秩序中的子系统是在企业内部为了防止
权力绝对化和决策者的有限理性而建立起的制衡监督子系统，该系统主要通
过投资者主体、内部组织机构、财务监督方式和手段之间等制衡来实现。逆
层级结构中的子系统是与企业委托-代理链条的层级结构反向而形成的财务
监督系统，体现为下级组织或个人对上级组织或个人的监督，尤其是最末链
条上的代理人——员工由于谈判能力增强的原因，在财务监督系统中呈现出
越来越重要的作用，基于此，逆层级结构财务监督子系统是以员工财务监督
为核心进行的。财务监督系统的体系结构从清晰性、专业性以及适时性等方
面降低了监督过程中的组织成本、运行成本以及制度摩擦成本，从而有效地
提高了财务监督的效率。
财务监督系统是具有一定行为的动态系统，作为一个非线性系统效率的
发挥不仅取决于权力边界清晰的体系结构，系统之间的关系结构也同样重要
。财务监督系统中各子系统之间应该是相互关联和配合的活动体系，尤其相
互之间信息的传递与沟通，更是提高整个监督系统效率的关键。本书从委托
-代理秩序子系统与同一层次秩序子系统之间、委托-代理秩序子系统与逆层
级结构子系统之间以及专职监督和非专职监督机构和人员间的信息沟通等角
度建立了财务监督系统的信息沟通渠道，目的是通过系统间有效协调配合来
提高财务监督效率。在财务监督系统结构中，监督者和被监督者的关系同样
是决定系统效率发挥作用的关键，本书以非合作博弈论为工具，构建监督者
和被监督者博弈的一般模型。根据博弈模型得知，从财务监督者的视角来看
，在监督费用一定的情况下，提高对监督者的激励水平、加大对监督者渎职
行为的处罚和提高监督者的业务素质，是提高财务监督系统效率的必要途径
。
无论是财务监督体系结构的建立，还是财务关系结构中子系统的沟通以
及监督主体的激励和责任机制的完善，都是一种看得见的可以强制实施的正
式制度，但正式制度并不是企业得以执行的唯一制度安排，必须将非正式制
度纳入研究的范畴。本书重点关注了非正式制度中伦理道德的因素对财务监
督效率提高的影响，道德作为财务监督研究中的内生变量调节着财务监督主
体的行为，财务监督主体道德培植能够减少监督主体的偷懒和合谋行为，并
抑制财务监督主体的“搭便车”等行为，通过减少制度的损失成本和降低监
督主体的机会主义成本，为财务监督系统提供有效的保障，进而促进监督效
率的提高。
