Contract nature of accounting and change of accounting rules
作者: 刘丽娜著
出版社:经济管理出版社,2008
简介: 本研究的创新之处在于:首先,突破了以往会计研究往往是就会计论
会计。全书从经济学有关理论出发,深刻认识会计的本质特征——会计就
是一种契约。无论是会计理论研究还是会计应用研究,都必须有一定的理
论基础作为指导。这些理论基础,主要包括哲学、经济学、管理学与法学
等。契约作为法学和经济学研究的一个范畴,它把有关会计信息交易的各
方都纳入了分析框架,能从更深、更广的层次上对规范会计信息交易的会
计规则的变迁进行研究,并找出会计规则变迁的动力源,为会计研究提供
了更宽阔的平台。其次,总结了会计规则的发展规律。本书提出了会计规
则是会计契约的表现形式,会计契约是会计规则供需实现均衡的工具的观
点,并根据所掌握的资料对这些观点进行论证。会计规则的发展是由其背
后的会计契约关系调整所决定,而会计契约关系调整又与各参与方的力量
对比和它所处的环境有关。完整、系统、动态地把握会计规则的内涵及其
演变规律,增强会计规则设计的科学性和运用的自觉性、有效性,提高会
计规则的理论性等无疑是非常必要和重要的。最后,站在整体性和系统性
的角度研究会计规则。以往关于会计规则的研究,主要是基于国家统一会
计制度的内容和方法、会计制度与会计准则的关系研究等。会计规则作为
会计契约的外在表象,它的变迁是由会计契约关系的调整所决定,随着产
权主体的多元化,契约谈判重新进行,使会计规则的变迁体现在会计契约
中占强势地位的一方或几方的利益。将企业、政府和市场都纳入分析框
架,揭示了会计活动背后各企业契约参与者之间的关系,又从契约关系的
调整出发研究会计规则的变迁,实现了从系统性和整体性角度研究会计规
则的理论问题和建设问题,构建了会计规则的理论体系。
各章内容和主要观点如下:
第一章导论。主要是提出问题;立论的一些基本的概念和假定;阐述
研究方法;分析研究的逻辑起点;说明全书的整体结构以及本研究的创新
和研究的难点。
第二章理论铺垫。包括新制度经济学的制度变迁理论、公共选择学派
的制度变迁理论、国内外关于会计规则变迁和会计本质的有关理论。指
出:新制度经济学的制度变迁理论,对制度变迁的研究忽视了对外部环境
的研究,使制度变迁的有关理论不能很好地与外部环境相结合;公共选择
学派的制度变迁理论,虽然对利益集团及其利益关系进行了探讨,但并没
有揭示利益冲突的结果。国内外关于会计规则变迁的研究,大致可分为五
个流派:技术手段论;经济后果论(政治过程论);企业收益分享论;公
共合约论;会计治理论。前三种观点都是以新古典经济学为基础展开的,
将企业看成是一个生产实体,认为会计主要是为企业服务的。其研究的重
点,在于企业对于它与市场之间发生的交易进行利益确认、计量、记录和
报告以及利益管理。但是,现实中的企业行为是由构成企业的各个参与者
的具体行为所决定,并不是以企业整体利益为目标导向的。第四种观点虽
是以现代企业理论为基础展开讨论的,但认为“会计准则的性质是一份公
共合约”,它掩盖了契约对于制度及其变迁的特殊意义。第五种观点认为
会计规则的变迁完全就是一场博弈的结果。这种博弈均衡论能够很好地
解释非正式会计规则的变迁,但对于正式会计规则变迁的解释却显得苍白
无力。
第三章探讨会计的本质、作为契约的会计与企业契约的关系及会计契
约自身所具有的特点。现代企业理论认为,企业的本质是一组合约关系的
联结,会计是作为企业契约推行机制的必要组成部分而存在的;在企业的
所有参与者中,经营者处于所有契约的核心,由此会计契约可以理解为企
业经营者与内外部的利益关系人在地位平等、意志自由的前提下签订的契
约;会计契约具有关系性契约和市场性契约的特点。
第四章探讨会计契约与会计规则的关系。在这一章中,从一般意义上
的规则人手,探讨契约与规则的关系——规则是契约的外在表现,进而得
出会计规则是会计契约的外在表现这一结论,为进一步在契约框架内分析
会计规则的变迁打下了基础;对会计契约的基本构成进行了简单的讨论,
勾画出了会计契约的基本框架。
第五章在第三章和第四章的基础上,推导出会计规则变迁的契约范
式——会计规则变迁是会计契约关系调整的结果,会计规则变迁体现了会
计契约参与者力量对比中占强势地位的一方或几方的利益。从而将政府、
注册会计师、市场上的投资者和企业经营者都纳入了分析的框架;并且,
对各主体参与会计契约的特点进行了论述。
第六章以中国1978~2007年企业会计规则变迁和会计规则的国际协调
为案例,对第三、第四章提出的理论进行验证。在这一章的阐述中,作者
运用所构建的理论框架,分别对我国体制改革过渡期(1978~1991);体制
改革初期(1991~1997)、体制改革近期(1998~2007)的会计规则变迁和
会计准则的国际协调历程以及会计准则的“中国特色”等问题进行了实证
分析。为了凸显2006年会计准则的变迁是为了适应股权分置改革而进行
的,作者又把体制改革近期(1998~2007)划分为:股权分置改革前
(1998~2004)和股权分置改革(2005~2007)两个时间段;同时从契约角
度对世界范围内会计准则的国际协调进行了诠释。
第七章是对研究结论的总结和尚需进一步研究问题的说明。